外部审计报告的结构和内容
由于审计活动的性质和报告方式的不同，外部审计报告可以有多种不同的类型：财务审计报告和运营审计报告；最终审计报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和行动审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代外部审计实务中，这些不同称谓各具特征的审计报告可以结合运用，扬长避短，共同满足报告审计结果、到达报告目的的要求。依照《外部审计专业实务规范》的指点性要求，在现场审计完成之后，外部审计人员应该提交鉴认的最终审计报告；中期报告可以是书面的或行动的，也可以是正式的或非正式的。审计报告的结构和内容取决于报告的类型。下面，就书面方式的中期审计报告和最终审计报告作一些简明引见。
(一) 中期审计报告
中期审计报告是外部审计人员在现场审计进程中就某些范围的审计发现与被审计单位适当层次管理人员停止交流，并要求他们在规则期限内给予书面回答的一种报告方式。通常，中期审计报告也称作“审计备忘录”。
审计备忘录是与被审计单位交流意见的一种有效手腕，通常要求作出书面的回答，由于最终审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。在完成某一范围的审计任务之后，外部审计人员能够发现了一些不规范的行为，甚至严重控制缺陷。这些不良状况任其存在和蔓延将会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，外部审计人员就应该适时地编写审计备忘录，指动身现的效果并提出改良建议，供被审计单位慎重思索，以便及时采取纠正举动，这就大大增强了审计报告任务的效果，其作用主要表如今以下几个方面：(1)是对被审计单位的一种尊重，有助于取得其信任和协作；(2)有助于及时采取改良措施，改动不良的状况或遏制其开展趋向；(3)供审计人员反省审计发现的正确性，为最终审计报告提供合理有效的信息。
普通而言，中期审计报告的篇幅较短，写作要求也不像最终审计报告那么严谨，尚不具有公认的规范格式。但是，任何一份审
计备忘录都应该清楚地说明审计发现的理想、不良状况的影响，并提出结论和建议。下面是美国阿莫科公司外部审计实务中的四份较典型的审计备忘录。
(二) 最终审计报告
最终审计报告是在审计实施阶段的任务完成之后，依据中期审计报告的内容和与被审计单位适当层次的管理人员讨论的结果编写而成的，并由经授权的外部审计人员(普通是项目审计主管)签字确认的，反映审计任务最终效果的正式书面文件。
由于审计活动的性质千差万别，而且每一个外部审计组织对最终审计报告的质量控制都有自己的希冀和目的，所以要为最终正式的书面审计报告设计一种完美的通用格式是不理想和毫有意义的。但是，这并非意味最终审计报告没有共同的质量要求可循。在临时的外部审计实际中，人们发现一些良好的最终审计报告都具有一些共同的普通特征，例如说明审计的目的和范围，突出审计结果等，于是，不少外部审计组织都对其提出了一些准绳性的要求或采用一种较适宜的格式作为规范。这种规范化的书面报告格式展现了普通的结构和内容。它既有助于阅读者以熟习的方式获取信息；又有助于外部审计人员规划审计任务、整理审计任务底稿，在整个审计任务中一直思索并努力到达报告的要求。
《外部审计专业实务规范》指出；虽然审计报告的结构和内容可以依据组织和审计类别而变化，但至少应该说明审计的目的、范围和结果，并可以包括适当的背景信息。下面，我们依据该“规范”的普通准绳和细则的普通要求，来说明在大少数最终审计报告中都反映了的五个组成局部：背景引见；审计目的和范围；审计意见和结果；被审查者的评论；其他事项。这些组成局部构成了现行最终审计报告的总体结构和内容要求。它们是综合性报告的提纲，可以有弹性。
1．背景引见
这一局部是报告的序文或前言，普通篇幅不应太长，其主要目的在于为读者了解审计主题提供必要的解释性资料。背景引见可以长篇大论地说明所审计的组织单位和活动，描画其主要特征；说明在报告
之前对审计发现、意见(结论)和建议的有关状况，还可以说明报告能否包括了审计的日程和所要求的回答。假设是企业管理应局或董事会审计委员会所要求完成的特殊义务，应该首先指明这一点，并简明说明被审查者的目的、权利和责任范围。
2．目的(目的)和范围
目的的说明应该论述审计的意图，必要时还可以申诉审计的理由和预期的目的。准确地说明审计的目的并依照适当的逻辑顺序来说明到达目的的活动及其结果，可以给读者明晰地展现一条贯串整个报告的中心主线，为读者了解报告其他局部的内容提供契合逻辑的思想。目的说明应该准确，并可适当详细一点。
范围说明要明白指出所审计的活动和所包括的时期。由于审计范围遭到审计目的、目的和预告任务结果的共同影响和制约，能够与年度审计方案或最后拟定模范围不分歧。因此，在必要的状况下，范围说明应该清楚地指明所审查的详细范围及其缘由，还可以适外地指出每一个审计范围的任务深度。
报告中模范围和目的的说明往往结合在一同，成为一个局部，并应努力于使读者明白该项审计．审查了什么，为什么审查这些活动而没有审查另外一些活动。但是，这一局部应该防止将到达目的、目的的详细审计步骤和方法列示在内，由于企业高层管理人员想知道的往往是外部审计人员做了些什么及其缘由和结果，而不是怎样做。
3．意见和结果
审计结果是审计反省和评价活动的最终效果，普通包括审计发现、结论(意见)和建议三局部。
审计意见是外部审计人员对审计发现所作的职业判别和评价结果，它标明了审计人员对被审查活动所持的态度和看法。虽然不是一切的外部审计组织都要求对审计发现的理想停止片面综合评价，但是，阅读报告的高层管理人员却往往需求这种意见，讯问审计人员对所审查活动的意见是一件很自然的事。因此，一些先进的外部审计组织都要求在审计报告中表述审计意见。这时，审计活动才末尾真正步人现代外部审计的进程，上升到一种有高度和深度的管理活动、
《外部审计专业实务规范》指出，在适当的状况下，审计报告应该包括审计人员的意见，这种意见应该包括审计范围内的一切方面。通常，意见可以包括令人满意的和令人不满意的任务状况两个方面，但更多的是后者。假设审计人员觉失掉不能或难以准确地表述审计意见，应该在报告中说明缘由。
审计发现是经过对被审计活动“应该怎样”与“实践怎样”的剖析比拟而提醒的理想。审计发现是审计结果的中心内容，意见 (结论)和建议都是针对审计发现提出来的。审计发现有好有坏，它能够标明一种令人满意的状况，也能够是一些令人忧虑的效果或缺陷。
通常，提醒被审计活动良好状况的审计发现(积极审计发现)普通不需求与被审计单位停止普遍深化的讨论。由于，在呈送给高层管理人员的审计报告中写道“该单位的运营活动失掉了有效地控制且富有效果”时，对此提出异议的被审计单位简直不存在。因此，好的审计发现不用编写审计备忘录，但可以在报告中适外地予以说明。异样，这种陈说必需有充沛的审计证据支出，并完整地记载于审计任务底稿中，否则，不契合实践的赞誉之词会损害外部审计的独立性和声誉。虽然报告积极的审计发现标明了外部审计人员实事求是的任务态度，也有助于与业务人员树立良好的协作关系，但是报告的篇幅不宜太长，言语应求精炼。由于，虽然高层管理人员也希望听到他们所关心和忧虑模范围的实践状况是令人满意的，但在绝大数状况下，他们更希望知道这些范围存在哪些效果和缺陷，哪些方面还需求或可以失掉改良。
通常，说明不良状况的审计发现(消极审计发现)应该成为审计报告的中心局部。这些发现能够是控制或顺序的效果不好、任务效率不高，资源运用不经济或财务会计控制不严、核算不规范等。但是，并非一切的消极审计发现都要写入审计报告，由于只要那些对组织有严重危害的效果才会惹起高层管理人员的关拄，才值得报告。至于普通意义上的粗大缺陷只需写进审计备忘录或采用其他方式提示被审计单位留意，并督
促其矫正便可。在撰写审计报告之前，外部审计人员应该将一切的消极审计发现与适当层次管理人员停止讨论，取得分歧意见，以确认其真实性和合理性。消极审计发现往往是业务人员所不情愿接受的，甚至能够遭到申辩和批驳。这要求外部审计人员对所报告的效果或缺陷的真实性有充沛的决计，所搜集的证据有足够的证明力并可以合理地解释其来龙去脉。
在审计报告中，客观准确地说明消极审计发现是十分重要的。一份好的审计报告应该准确地说明审计发现的特征及其来龙去脉，并可以反映“审计概念”的运用进程，使报告的阅读者认同所反映的理想和意见。这需求审计发现的写作应该具有契合逻辑的思想。一切的审计发现都应该包括，并在报告中说明以下几个方面：
(1) 说明状况——目前的实践状况是什么，即“实践怎样”；
(2) 规范——所审计活动适用的评判或审计规范，即“应该怎样”；
(3) 影响或结果——目前状况有何不良影响，或形成了什么样的结果；
(4) 缘由——招致目前状况的真实缘由，即“为什么”。
建议是外部审计人员依据审计发现和意见(结论)提出的改良不良状况的措施或纠正举动。审计报告所提出的审计建议应该与审计发现存在肯定的联络。确切地讲，建议必需针对所存在的效果或缺陷，否则，就成了“无的放矢”的无稽之谈。例如，假设报告的消极审计发现是废旧物资或设备的清算、报废、降价出售等缺乏必要的控制顺序，那么，与之相联络的建议则应该包括树立一项控制制度，并贯彻之。报告中的建议可以是概括性的，也可以是详细的，但任何一条建议都应该有利于组织目的的完成，符分解本效益准绳，并应该是实在可行的。只要这样，才干使有权对之采取举动的管理人员接受并将其付诸实施。
4．被审计单位刘．审计结果的意见
《外部审计专业实务规范》要求，外部审计人员应当与被审计单位适当层次的管理人员或经理词论审计的意见和建议，并将被审计者的意见写入审计报告。这局部主要说明被审查者对审计中发
现的效果和缺陷所表述的与审计人员不同的意见和看法。假设双方对报告的一切方面都到达了共识，则不用将被审查者的每项详细观念都写入审计报告，假设对有关重要事项存在严重分歧且讨论没有达成分歧性意见，则应该照实地反映在审计报告中，供下级管理者评判。但是，对审计发现所提醒的理想，双方不应该存在分歧。
要准确地表达被审查者所持的不赞同见或观念不是一件容易的事情。为防止不应有的争论，外部审计人员通常依据实践需求将被审查者对审计备忘录的书面回答作为报告的一局部。这既可以防止因争论带来的感情损伤，又迫使被审查者仔细思索并证明审计人员所认定的效果和建议中所提出的改良措施。
5．其他相关内容
其他相关事宜主要指与本次审计义务没有直接关系或关系不重要的某些方面的状况。它能够是一些不重要但应该惹起关注的不良倾向，也能够是被审计单位要求审计人员向企业管理应局反映的一些实践困难，等等。有时，高层管理人员暂时要求关心的一些事项或后续审计结果的有关状况也包括在这一局部中。
最终审计报告的结构组成应该包括上述五个方面的内容，但这并非意味这种顺序就是最完美的逻辑格式。在实践报告中，可
能不同的组织都有自己的适用格式。这种格式一经确定，就应该坚持分歧，不应该经常处于变化之中。