审计实习报告

审计实习报告
       两个月的实习时间过去了,对所里审计业务的了解末尾从刚末尾的不熟习向熟习开展。从最末尾只是机械的知道一些顺序,跟着既定形式走,渐渐开展到末尾留意一些审计中的实践效果。想到银广夏、黎明等上市公司的审计失败,美国安然的会计丑闻等国际外一系列的会计事情的发作,审计人员应有的职业慎重、职业品德被人疑心的状况。如何正确看法审计风险、增强审计风险管理,有效控制和规避风险,提高审计质量,是以后审计中应当关注的效果。
一、审计风险
       关于“审计风险”的涵义,国际外许多的学者均作了积极的探求,不同的人由于所站的角度不一样,结论也并非完全分歧。虽然不同,他们也有一个共同的特点,以为审计风险是财务报表没有公允地提醒而审计人员以为公允地提醒的风险。这种定义方法只是从实务上说明了审计风险,关于我目前所在的税务师事务所来说,审计风险亦包括以下两个方面:
1. 未能发觉出严重错误的风险
       即财务报表存在严重过失而宣布了无保管意见而言的报告。因此,当我们对审计活动结果的能够性停止调查时,其结果不只存在把错误判别为正确的状况,还存在把正确判别为错误的状况。
2. 宣布了一个不适当的意见的风险
       应当包括财务报表没有公允提醒而审计人员却以为已公允提醒的风险,和财务报表总体上已公允提醒而审计人员确以为未公允提醒的风险。由于审计人员的意见或结论是树立在一种职业审查和专业判别上的,因此总存在着偏离客观理想,甚至与客观理想完全相反的能够性,也就是说审计结论在一定水平上具有不确定性,这种不确定性有时给应用审计效劳的各方带来损失,招致审计人员需求对结果承当责任,这种能够性就构成了审计风险。也就是说,审计风险即为“客观”与“客观”的一种偏离。
二、审计风险的构成要素
美国注册会计师协会发布的第47号审计规范说明中提出了审计风险模型:
审计风险=固有风险×控制风险×反省风险
可见,审计风险是由固有风险、控制风险和反省风险三
个要素组成的。
(一)固有风险
固有风险,在不思索被审计瞪⒒镟关的外部控制政策或顺序的状况下,其会计报表上某项认定发生严重错报的能够性。它是独立于会计报表审计之外存在的,注册会计师无法经过自己的任务来降低固有风险,只能经过必要的审计顺序来剖析和判别固有风险。
(二)控制风险
控制风险,是指被审计单位外部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的能够性。由于控制风险是发作于会计进程,非审计人员或注册会计师所能控制的,所以假设此种风险过高,审计人员应拒绝接受此客户。但由于利益的驱使,有的审计人员并不能做到拒绝客户,这就有能够招致过高的审计风险,甚至最终招致审计失败。控制风险的上下,主要取决于以下三个方面:
1. 管理阶级的诚信
评价财务报表有无严重错误作弊的发作,管理阶级的诚信态度,扮演着相当重要的角色。由于凶猛抵触的永远存在,公司运营者随时都能够欺诈、串通或跨越外部控制制度。
2. 客户的外部控制结构
客户外部控制结构的有效性,是财务报表能否恰当表达的决议要素。换言之,外部控制制度如有严重缺失,肯定会招致财务报表发作严重错误或作弊的时机提高。随着企业规模的逐渐扩展,以及运营形状的逐渐复杂,加上会计资料处置电算化,控制制度的健全与否,成为评价财务报表有无严重错误或作弊的重要要素。
3. 客户的经济状况
普通而言,客户的经济状况能否良好,能够影响到财务报表的可信性。当企业的经济状况不良时,运营者遭受内外的压力,包括业绩的维持、资金的融通等,因此能够虚报其财务报表。注册会计师如发现客户财务状况不良时,应特别留意其有无继续运营的才干。往往注册会计师面对的一系列诉讼案件,都是源于企业无法继续运营所惹起的效果,所以,这一点应特别留意。
(三)反省风险
反省风险,是指注册会计师经过预定的审计水平未能发现被审计单位会计报表上存在的某项严重错报或漏报的能够性,是风险要素中独一可以经过注册会计
师停止控制和管理的风险要素。在实际中,注册会计师可以经过搜集充沛的证据来降低反省风险,从而把审计风险坚持在可接受的水平上。反省风险水平和重要性水平一道决议了审计人员需务实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需搜集证据的数量。
三、审计风险构成的缘由
1. 审计活动所处的不时变化的法律环境
审计活动是社会经济生活的一个组成局部,要想使现代社会的经济生活头头是道,任何方面都必需接受法律调整,审计也不例外。法律在赋予审计职业专门的签证权益的同时,也让其承当相应的责任。市场经济越兴旺,各种经济组织与外界的联络越丰厚,应用审计效劳的人也就越多,除证券会等政府部门外,还有投资人、债务人,甚至包括潜在的投资人、债务人等,因此,审计对国度有关部门和社会群众也负有提供准确的审计信息、维护国度及群众的利益的责任。西方注册会计师职业界有句谚语“社会群众是注册会计师的独一委托人”,恰外地标明了注册会计师对社会群众担任的清楚特征。假设审计人员在审计活动中发作了违约、失察等缘由而提供了虚伪的审计信息的行为,损害了国度、委托人、受托人或其他的第三者的利益,那么上述任何一方都可以依照法律清查注册会计师的法律责任。
2. 现代经济生活对审计意见的依赖水平及其影响范围的扩展
从审计开展来看,人们对审计意见的依赖水平及其影响范围亦是一个不时扩展的进程,随着审计开展到明天,曾经成为市场经济不可或缺的无机组成局部,它在树立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色,没有它金融市场将会萎缩。因此,与金融市场有关的利益集团,都会关心审计,并且情愿支付费用延聘审计人员,提高信息的牢靠性,降低他们投资决策的风险,一旦他们在金融市场遭到损失,就会想法从审计人员那里寻求补偿。
3. 审计人员阅历和才干的有限性
审计才干的相对有限,使审计所能完成义务的才干难以到达社会的全晚霞冀,或许使社会与审计职业界对审计的内容和要求不分歧,
这种状况经常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷。因此审计能满足社会需求是相对的,而不是相对的,审计才干与社会群众的需求之间总存在一个“希冀差”。美国注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证就是对审计才干有限性的一个看法。我国注册会计师协会公布的独立审计准绳也强调审计报告仅是一种意见。这种看法从另一个方面标明,审计人员对审计结论承当一定的风险。
4. 审计人员任务责任心
官方审计是一种专门技术效劳,审计人员有责任方案自己的审查任务,以查出能够对财务报表有严重影响的过失行为,同时审计人员在实施审计进程中应运用应有的技术和职业关注。可见,审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计人员的任务责任心,要求审计人员是高层次的德才兼备的人才,他们必需具有高尚的品德,正直的人格和一丝不苟的任务肉体,必需具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技艺,具有敏锐的剖析才干和准确的判别才干。但是,由于种种要素,审计人员并不是人人可以到达上述要求,这也不可防止地会限制审计任务的展开,影响审计质量。特别是在我国,注册会计师数量奇缺,即使拥有注册会计师证书的人,很大一局部在年龄和知识结构方面都较不合理,实施任务责任心往往力所能及。
经过我在事务所实习时期,我发现了并不是一切的审计人员都是严厉依照规则顺序停止审计的。例如,由于审计时间有限,有的会计师并不能对一切报表科目停止审计,关于有的科目账表不符的现象,人为的窜改,关于不清楚的错误,人为粉饰;还有的会计师从做账到审计一团体完成,像这样的例子有很多,这就大大加大了审计风险,能够会给签字的注册会计师带来意想不到的损失。
5. 审计人员所采用的现代审计方法自身存在着缺陷
现代审计方法强调审计本钱和审计风险的平衡,所采用的审计顺序以允许存在一定审计风险为必要前提,并且抽样审计方法和剖析性复核方法的运用贯串整个审计进程中,因此审查的结果肯定带有一定
的误差。审计职业开展到明天,也面临着剧烈的竞争,竞争的结果肯定会使边沿收益下降,为了维持应有的边沿收益,审计职业界就必需追求审计效率和效果的平衡,即在坚持各项详细审计活动必要效果的同时,努力追求最高的审计效率。于是,必需把审计的力气重点放在各个重要组成项目上,坚持一些审计人员以为不用要的审计顺序,审计人员也情愿在承当一定风险的基础上抽取全部业务的一局部来停止审查。虽然抽样实际已研讨很深,但详细运用到审计中来,审计人员还是没有十分掌握所抽取的样本就能代表全体,客观的结论与客观的理想之间的偏离总是存在的。
四、审计风险的防范与控制
审计风险的防范与控制不只需求良好的外部社会环境,而且还需求会计师事务所从本单位实践状况动身,依据自己所处的环境和条件,在审计预告、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策,以增加审计风险,防止风险损失。
1. 鉴订业务商定书
业务商定书可以明白委托方的会计责任和受委托方的审计责任,明白业务的性质,范围及双方的权利和义务,是具有法律效能的契约。这样一旦发作法律诉讼才有能够将审计风险损失增加到最低限制。
2. 提取风险基金或购置责任保险
在西方国度投靠充沛的责任险是会计师事务所的一项重要维护措施。在我国《注册会计师法》规则会计师事务所应按规则树立职业风险基金,操持职业风险。虽然这不能抖除能够遭到的法律诉讼,但能防止或增加诉讼失败时会计师事务所承当的审计风险损失。